Wiadomości

Czy otrzymywana refundacja z tytułu sprzedaży leków podlega opodatkowanui podatkiem VAT?

Opublikowany: sty 27, 07:30

Wnioskiem z dnia 20.06.2006 r., Podatnik zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Zapytanie dotyczyło kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymywanej z NFZ refundacji z tytułu sprzedaży leków, przelewanej na rachunek bankowy hurtowni farmaceutycznej oraz sposobu ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania przedmiotowej refundacji.Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż A C prowadzi działalność gospodarczą pod firmą Apteka P, polegającą na sprzedaży leków i innych farmaceutyków. Zapłatę za sprzedawany towar Podatnik otrzymuje w części od klienta, część zaś ceny refundowana jest przez budżet państwa ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, jako dopłata do ceny leków. Sprzedawane leki Wnioskujący kupuje w hurtowni farmaceutycznej. Na podstawie zawartej umowy, refundacje wypłacane przez NFZ, są przelewane bezpośrednio na rachunek bankowy hurtowni i w ten sposób przelewy te regulują część zobowiązań Podatnika wobec hurtowni. Jednocześnie Wnioskujący nie wyklucza, iż w przyszłości refundacje z NFZ przelewane będą na Jego rachunek bankowy.

W swoim stanowisku A C prezentuje pogląd, że jeżeli refundacja przelewana jest na rachunek bankowy hurtowni farmaceutycznej, a nie rachunek bankowy podatnika, to nie występuje z tego tytułu obrót w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (tj. refundacja nie jest opodatkowana podatkiem VAT). Dodatkowo Strona stwierdza, że taka sprzedaż leków jest rozliczana na zasadach ogólnych tj. cyt. ” <...> w pełnej kwocie czyli również w tej która później jest zwracana na rachunek hurtowni”.

Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wydał postanowienie z dnia 28.08.2006 r., znak: I US-II/443/84/06/05, w którym uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za nieprawidłowe.W uzasadnieniu postanowienia organ I instancji stwierdził, iż otrzymywana przez Podatnika kwota refundacji jest opodatkowana podatkiem VAT, stanowiąc obrót w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia, że cyt. ” <...> bez znaczenia pozostaje fakt, iż przelewana jest ona nie bezpośrednio na rachunek Podatnika, lecz na konto hurtowni farmaceutycznej. Działania te stanowią wyłącznie metodę i uproszczenie wzajemnych rozliczeń między podatnikiem i zaopatrującą go w artykuły medyczne hurtownią”. Dodatkowo stwierdza, iż fakt przelewu refundacji za artykuły medyczne na rachunek bankowy hurtowni zaopatrującej podatnika (nie zaś bezpośrednio na rachunek bankowy Podatnika) powoduje, że nie zachodzą przesłanki stosowania art. 19 ust. 21 ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy powstaje wg zasad ogólnych, normowanych w art. 19 ust. 1 ww. ustawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując oceny zgodności z prawem wydanego przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowienia z dnia 28.08.2006 r., znak: I US-II/443/84/06/05 stwierdził, iż zachodzą przesłanki określone przepisem art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, co skutkuje koniecznością zmiany przedmiotowego postanowienia, w części dotyczącej ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymywanej przez Podatnika refundacji.Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535; ze zm.) – podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z powołanego przepisu wynika, że tylko w sytuacji, gdy w wyniku udzielonej przez NFZ refundacji, obniżeniu ulega cena konkretnego leku, to taka refundacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Mając to na uwadze, organ odwoławczy podziela stanowisko organu I instancji, iż otrzymywana przez Podatnika kwota refundacji jest opodatkowana podatkiem VAT, stanowiąc obrót w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, niezależnie od tego, czy jest przelewana na rachunek bankowy Podatnika, czy też na rachunek bankowy hurtowni farmaceutycznej. Rachunek ten wskazany został bowiem przez Podatnika. Nie jest natomiast zasadne stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, w którym stwierdza, iż obowiązek podatkowy, z tytułu refundacji otrzymywanej z NFZ przez Stronę, powstaje wg zasad ogólnych, wyrażonych w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. z chwilą wydania towaru podlegającego refundacji. Nie jest zasadne twierdzenie, że fakt przelewu refundacji na rachunek bankowy hurtowni zaopatrującej Podatnika (nie zaś bezpośrednio na rachunek bankowy Podatnika) powoduje, iż nie zachodzą przesłanki stosowania art. 19 ust. 21 ww. ustawy.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru (...), zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6 i art. 21 ust.1. Jeżeli dostawa towaru (...) powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru. Z kolei zgodnie z art. 19 ust. 21 ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części. Jak wynika z cytowanych przepisów, ustawodawca wprowadził odrębny moment powstania obowiązku podatkowego dla dotacji, subwencji lub innych dopłat o podobnym charakterze. Odnosząc powyższe do sytuacji scharakteryzowanej w przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że obowiązek podatkowy od otrzymanej refundacji z NFZ powstanie z chwilą, gdy kwota refundacji wpłynie na konto bankowe hurtowni farmaceutycznej, z którą Podatnik zawarł stosowną umowę. W ocenie Dyrektora tut. Izby konto wskazane przez Podatnika (konto bankowe hurtowni farmaceutycznej) dla celów związanych z przelewem refundacji przez NFZ, należy traktować jak “konto podatnika” jako, że przez podatnika zostało wskazane. Należy tutaj zauważyć, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT – jeżeli obrót zwiększa się m. in. o otrzymane dopłaty (refundacje), to obowiązek podatkowy z tego tytułu nie może powstać wg zasad ogólnych określonych art. 19 ust. 1 bądź ust. 4 ww. ustawy, tj. przed otrzymaniem refundacji z NFZ. Dodatkowo organ odwoławczy wyjaśnia, iż w chwili wydania leku nabywcy – obowiązek podatkowy powstaje na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 bądź ust. 4 (w przypadku obowiązku potwierdzenia fakturą dokonanej dostawy), ale tylko od należności pobieranej od kupującego. Od pozostałej części należności odpowiadającej kwocie refundacji, która jest związana z dostawą leku, obowiązek podatkowy powstaje w rozliczeniu za miesiąc, w którym rachunek bankowy podatnika lub inny rachunek przez niego wskazany, zostanie uznany należną kwotą refundacji.

Źródło: www.mf.gov.pl, Interpretacje prawa podatkowego

Skomentuj ten artykuł na forum