Wiadomości

Czy odszkodowanie wypłacone pracownikowi, który rozwiązał umowę o pracę w trybie art. 55 § 1 ze znakiem 1 kodeksu pracy jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Opublikowany: sty 27, 07:24

Pismem z dnia 8.11.2006 r. “J.” spółka jawna z siedzibą w K., działając jako płatnik, zwróciła się z wnioskiem do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie – “czy odszkodowanie wypłacone pracownikowi, który rozwiązał umowę o pracę w trybie art. 55 § 11 kodeksu pracy jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych”. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż pracownik złożył spółce – pracodawcy oświadczenie o rozwiązaniu umowy o pracę w trybie art. 55 § 11 kodeksu pracy. Podstawą złożenia oświadczenia było ciężkie naruszenie przez pracodawcę obowiązków pracowniczych, a konkretnie niewypłacenie w całości należnego wynagrodzenia za pracę, oraz dodatkowego wynagrodzenia za pracę wykonaną w godzinach nadliczbowych, jak również należnego wynagrodzenia za przepracowane ustawowo wolne dni od pracy. W złożonym oświadczeniu pracownik wystąpił również o wypłatę odszkodowania za okres wypowiedzenia, tj. za 3 miesiące. Początkowo spółka nie wypłaciła żadnego odszkodowania. Ostatecznie uznała, że skoro przepis kodeksu pracy w przypadku takiego rozwiązania umowy o pracę przewiduje wypłatę odszkodowania, to jest ono prawnie skuteczne i rodzi obowiązek wypłaty odszkodowania przewidzianego w cyt. wyżej przepisie. Wyliczone do wypłaty odszkodowanie wyniosło 9.168 zł. Dodatkowo spółka poinformowała, iż wypłata odszkodowania nie występuje ani w drodze odrębnej umowy, ani też zawartej ugody. Zdaniem spółki, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. odszkodowanie wypłacone na podstawie art. 55 § 11 kodeksu pracy jest zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych. W ocenie Spółki odszkodowanie będące przedmiotem zapytania nie stanowi odszkodowania za skrócenie okresu wypowiedzenia, które podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponadto dalej analizując przepisy art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b-g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdaniem spółki nie zachodzą również w tym stanie faktycznym sprawy, opisane tam wyłączenia.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawczynię, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy zapis oznacza, iż nie wszystkie dochody uzyskiwane przez podatników podlegają automatycznie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu zwolnień ustawodawca wyszczególnił między innymi zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym – wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

1. określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2. odpraw pieniężnych wypłaconych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
3. odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4. odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,
7. odszkodowań wynikających z zawartych umów i ugód.

Zgodnie z zapisem art. 55 § 11 ustawy z dnia 26.06.1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) pracownik może rozwiązać umowę o pracę bez wypowiedzenia, gdy pracodawca dopuścił się ciężkiego naruszenia podstawowych obowiązków wobec pracownika; w takim przypadku pracownikowi przysługuje odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, a jeżeli umowa o pracę została zawarta na czas określony lub na czas wykonywania określonej pracy – w wysokości wynagrodzenia za okres 2 tygodni. Z zapisu powyższego wynika, iż przesłanką rozwiązania umowy o pracę bez wypowiedzenia i uzyskanie odszkodowania w trybie art. 55 § 11 kodeksu pracy jest wina umyślna pracodawcy lub rażące niedbalstwo pracodawcy. Pracodawca, który nie wypłaca pracownikowi w terminie całości wynagrodzenia ciężko narusza swój podstawowy obowiązek z winy umyślnej, choćby z przyczyn niezawinionych nie uzyskał środków finansowych na wynagrodzenia.

Uwzględniając powyższe, wypłacone przez pracodawcę odszkodowanie na podstawie art. 55 § 11 kodeksu pracy nie jest odszkodowaniem z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę, o którym mowa w art. 361 kodeksu pracy. Odszkodowanie z powyższego tytułu, którego wysokość i zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnej ustawy, tj. kodeksu pracy – niewymienione w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. a-g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wyjątek podlegający opodatkowaniu – jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie tego przepisu.

Źródło: www.mf.gov.pl, Interpretacje prawa podatkowego

Skomentuj ten artykuł na forum